2008年會計證考試《會計基礎》考試大綱

第四章  復式記賬

　　一、復式記賬法復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。復式記賬法主要是借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　�。ㄒ唬┙栀J記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借、”貸“為記賬符號的一種復式記賬法。

　�。ǘ�）借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　�。ㄈ�）借貸記賬法下的賬戶結構資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。上述兩類賬戶的內部關系如下式：資產類賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權益類賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。

　�。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。

　　（五）借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　�。�1）發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　�。�2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

　　三、會計分錄

　　（一）會計分錄的概念會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　（二）會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

　　（三）會計分錄的編制步驟

　�。�1）分析經濟業(yè)務事項涉及的賬戶；

　�。�2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；

　�。�3）確定哪個（或哪些）賬戶記借方，哪個（或哪些）賬戶記貸方；

　�。�4）編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

　　四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　�。ㄒ唬┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用�？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

　�。ǘ�）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。