2010經(jīng)濟師考試《中級農(nóng)業(yè)知識》講義：第八章(7)

　　第七節(jié)　收入、成本、費用和收益的核算

　　考試內(nèi)容：收入的概念、村集體經(jīng)濟組織收入的范圍及確認原則;經(jīng)營收入的概念及相關(guān)業(yè)務核算;發(fā)包及上交收入的概念及相關(guān)業(yè)務核算;農(nóng)業(yè)稅附加返還收入概念;其他收入概念、范圍及相關(guān)業(yè)務核算;成本的概念;農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品和勞務成本業(yè)務的核算;費用的概念，費用和成本的聯(lián)系與區(qū)別;經(jīng)營支出的概念、范圍及相關(guān)業(yè)務核算;管理費用的概念、范圍及相關(guān)業(yè)務核算;其他支出概念、范圍及相關(guān)業(yè)務核算;收益的概念、計算方法及相關(guān)業(yè)務的核算;收益分配的要求、程序及相關(guān)業(yè)務核算。

　　一、收入的核算

　　村集體經(jīng)濟組織的收入：是指村集體經(jīng)濟組織在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動以及行使管理、服務職能所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

　　收入主要來自三個方面：一是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入;二是農(nóng)戶及所屬單位和企業(yè)上交的承包金及利潤;三是國家農(nóng)業(yè)稅收方面的返還以及上級有關(guān)部門的補助。具體來說，可以分為經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、財政等有關(guān)部門補助收入及其他收入五個部分。

　　確認原則

　　(1)村集體經(jīng)濟組織一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認經(jīng)營收入的實現(xiàn)。

　　(2)村集體經(jīng)濟組織在已收訖農(nóng)戶、承包單位上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤款項或取得收取款項的憑據(jù)時，確認發(fā)包及上交收入的實現(xiàn)。年終，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，確認應收未收款項的實現(xiàn)。

　　(3)村集體經(jīng)濟組織在實際收到農(nóng)業(yè)稅征收部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加或取得收取款項的憑據(jù)時，確認農(nóng)業(yè)稅附加返還收入的實現(xiàn)。

　　(4)村集體經(jīng)濟組織在實際收到上級有關(guān)部門的補助款或取得有關(guān)收取款項的憑據(jù)時，確認補助收入的實現(xiàn)。

　　(5)村集體經(jīng)濟組織在發(fā)生固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資盤盈、實際收訖利息、罰款等款項時，確認“其他收入”的實現(xiàn)。

　　村集體經(jīng)濟組織應設置“經(jīng)營收入”賬戶，發(fā)生經(jīng)營收入時，貸記“經(jīng)營收入”賬戶;年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“經(jīng)營收入”，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤。村集體經(jīng)濟組織應設置“發(fā)包及上交收入”賬戶進行核算。收到上交的承包金或利潤時，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)算本年應收未收的承包金和利潤時，借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時，借記“發(fā)包及上交收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額。村集體經(jīng)濟組織應設置“承包金”、“企業(yè)上交利潤”兩個二級賬戶，進行明細核算。

　　其他收入如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入等。村集體經(jīng)濟組織應設置“其他收入”賬戶進行核算。發(fā)生其他收入時，貸記“其他收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“其他收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額。

　　【例題·單選題】村集體經(jīng)濟組織“發(fā)包及上交收入”科目核算的內(nèi)容不包括( )。

　　A.農(nóng)戶承包集體魚塘上交的承包金

　　B.農(nóng)戶承包集體果園上交的承包金

　　C.農(nóng)戶承包集體荒地上交的承包金

　　D.村辦企業(yè)上交的利潤

　　[答案]C

　　二、成本的核算

　　村集體經(jīng)濟組織的生產(chǎn)(勞務)成本：是指村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧盏然顒铀�發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務成本。它既包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的直接費用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的間接費用。

　　發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務成本時，要歸集和分配生產(chǎn)費用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負擔的，就直接歸集計入該種產(chǎn)品成本;不能區(qū)分的，可采用一定方法分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費用和間接費用直接或分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)(勞務)成本”賬戶的借方。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)(勞務)成本”賬戶。

　　村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品，應當對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和勞務成本進行計算。發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務成本時，借記“生產(chǎn)(勞務)成本”賬戶。產(chǎn)品完工入庫時，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用和勞務成本，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)(勞務)成本”賬戶。

　　村集體經(jīng)濟組織對外提供勞務，應按成本對象歸集費用項目。直接或分別計入勞務成本，借記“生產(chǎn)(勞務)成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應付工資”、“內(nèi)部往來”、“應付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。對外提供勞務實現(xiàn)銷售時，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)(勞務)成本”賬戶。

　　【例題·單選題】村集體經(jīng)濟組織統(tǒng)一經(jīng)營生產(chǎn)一批農(nóng)用塑料薄膜，發(fā)生如下支出：領用庫存原料3000元，支付生產(chǎn)工人工資2000元，支付有關(guān)管理人員工資1000元，生產(chǎn)設備提取折舊200元。產(chǎn)品生產(chǎn)出來后運到縣城某商店進行銷售，支付運輸費用50元，售價9000元。則該批塑料薄膜的生產(chǎn)成本應該是( )元。

　　A.5200

　　B.6200

　　C.6250

　　D.9000

　　[答案]B

　　[解析]生產(chǎn)成本=3000+2000+1000+200=6200。

　　三、費用的核算

　　村集體經(jīng)濟組織的費用是指村集體經(jīng)濟組織進行生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動所發(fā)生的各種耗費的總和，包括經(jīng)營支出、管理費用和其他支出等。

　　費用和成本之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。生產(chǎn)和勞務成本是相對于一定的產(chǎn)品或勞務而言所發(fā)生的費用，是按照產(chǎn)品品種或勞務項目等成本計算對象對當期發(fā)生的費用進行歸集而形成的。兩者之間也是有所區(qū)別的。費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務無關(guān);成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。

　　村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營支出是指村集體經(jīng)濟組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對外提供勞務等活動而發(fā)生的實際支出。包括銷售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務的成本、維修費、運輸費、保險費、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用及其成本攤銷、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后的管護費用及其成本攤銷等。村集體經(jīng)濟組織應設置“經(jīng)營支出”賬戶對經(jīng)營支出業(yè)務進行核算。發(fā)生經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額。

　　管理費用是指村集體經(jīng)濟組織管理活動發(fā)生的各項支出，包括村集體經(jīng)濟組織管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)折舊費和維修費等。村集體經(jīng)濟組織應設置“管理費用”賬戶對管理費用進行核算。發(fā)生管理費用時，借記“管理費用”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”賬戶，貸記“管理費用”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額。

　　其他支出是指村集體經(jīng)濟組織與經(jīng)營管理活動無直接關(guān)系的其他支出，如公益性固定資產(chǎn)折舊費用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應收款項損失、罰款支出等。村集體經(jīng)濟組織應設置“其他支出”賬戶對其他支出進行核算。發(fā)生其他支出時，借記“其他支出”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時。借記“本年收益”賬戶，貸記“其他支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額。

　　【例題·多選題】村集體經(jīng)濟組織的管理費用賬戶，核算的內(nèi)容包括( )。

　　A.管理人員的工資

　　B.管理用固定資產(chǎn)折舊費

　　C.長期借款的利息支出

　　D.產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用

　　[答案]AB