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　　第五章　貨物和勞務稅制度

　　考點一：增值稅的征稅范圍

　　1.銷售貨物

　　(1)基本規(guī)定

　　銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權，貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。只有在境內銷售貨物的業(yè)務才屬于增值稅的征稅范圍。

　　(2)視同銷售貨物的規(guī)定【重點】

　�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换騻�人代銷;

　�、阡N售代銷貨物;

　�、墼O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　�、輰⒆援a、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　�、迣⒆援a、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　　⑦將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;

　　⑧將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。

　　2.提供應稅勞務：我國增值稅的應稅勞務限定為有償提供加工、修理修配勞務。

　　3.銷售服務

　　(1)交通運輸服務

　�、俪鲎廛嚬鞠蚴褂帽竟咀杂谐鲎廛嚨某鲎廛囁緳C收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

　�、谒愤\輸?shù)某套�、期租業(yè)務屬于水路運輸服務。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務，屬于經營租賃。

　�、酆娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

　　④無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

　�、菁{稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照交通運輸服務繳納增值稅。

　　(2)郵政服務

　　(3)電信服務：衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

　　(4)建筑服務：包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

　　(5)金融服務：貸款服務;直接收費金融服務;保險服務;金融商品轉讓。

　　【提示】

　�、僖载泿刨Y金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

　�、谌谫Y性售后回租按照貸款服務繳納增值稅。

　�、奂{稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

　　(6)現(xiàn)代服務：包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

　　【注意以下內容】

　�、俑劭谠O施經營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務繳納增值稅。

　�、趯⒔ㄖ铩嬛锏炔粍赢a或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按經營租賃服務繳納增值稅。

　　③車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按不動產經營租賃服務繳納增值稅。

　�、芩愤\輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經營租賃。

　　⑤翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

　�、夼馁u行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經紀代理服務”繳納增值稅。

　�、呒{稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照其他現(xiàn)代服務繳納增值稅。

　　⑧納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照其他現(xiàn)代服務繳納增值稅。

　　(7)生活服務

　�、偌{稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照餐飲服務繳納增值稅。

　　②納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照其他生活服務繳納增值稅。

　　4.銷售無形資產

　　納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉讓補充耕地指標，按照銷售無形資產繳納增值稅，稅率為 6%。

　　5.銷售不動產：轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。

　　6.進口貨物

　　7.混合銷售行為

　　一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　8.兼營行為

　　(1)含義：兼營——納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和勞務，又包括銷售服務、無形資產、不動產。但是，銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。

　　(2)稅務處理：分別核算，分別納稅

　　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　考點二：消費稅應納稅額的計算

　　1.自行銷售

　　從量定額：應納稅額=銷售數(shù)量×消費稅定額稅額

　　從價定率：應納稅額=銷售額×比例稅率(銷售額的規(guī)定同增值稅)

　　復合計稅(卷煙、白酒)：應納稅額=銷售數(shù)量×消費稅定額稅額+銷售額×消費稅比例稅率

　　自 2022 年 11 月 1 日起，納稅人生產、批發(fā)電子煙的，按照生產、批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。電子煙生產環(huán)節(jié)納稅人釆用代銷方式銷售電子煙的，按照經銷商(代理商)銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　電子煙生產環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務的，應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額;未分開核算的，一并繳納消費稅。

　　2.自產自用

　　(1)用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。

　　(2)用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　(3)計稅價格的確定

　　①有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算：

　　應納稅額=同類消費品銷售價格×自產自用數(shù)量×適用稅率

　　②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　3.委托加工

　　(1)委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料。

　　(2)受托方是法定的代收代繳義務人，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。

　　計稅價格的確定

　�、偈芡蟹接型愊M品的銷售價格。

　　應納稅額=同類消費品銷售價格×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　②沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(3)用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品計算征收消費稅問題

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款–期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。

　　4.進口

　　(1)從價定率：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　(2)從量定額：應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率

　　(3)進口卷煙

　�、賾{消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅

　　②進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)

　�、巯M稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率[(每標準箱 50000 支)150元]

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