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　　第五章 第一節(jié)　增值稅制

　　一、了解增值稅的概念

　　二、掌握增值稅的征稅范圍

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.掌握視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷售行為

　　1.含義：一項銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。

　　2.稅務(wù)處理——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。

情形	稅務(wù)處理
以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅
以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營業(yè)稅
特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為	納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額

　　(四)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　兼營行為是多項行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(五)部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品

情形	稅務(wù)處理
郵政部門銷售集郵商品	營業(yè)稅
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥；郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品	增值稅

　　(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷售貨物

情形	稅務(wù)處理
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品	營業(yè)稅
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點對外銷售食品；專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個體經(jīng)營者及其他個人	增值稅

　　三、熟悉增值稅的納稅人

　　四、稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

①生活必需品類	糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等
②文化用品類	圖書、報紙、雜志
③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類	飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜
④農(nóng)產(chǎn)品
⑤音像制品、電子出版物、二甲醚
⑥國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

　　(3)零稅率——出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　(二)征收率——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用

　　小規(guī)模納稅人：3%

　　1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

納稅人	分類	稅務(wù)處理
一般納稅人	銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)	按適用稅率征收增值稅
	銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)	依照4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%×50%
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品	按適用稅率征稅
小規(guī)模納稅人	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)	減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%
納稅人銷售舊貨		依4%征收率減半征收增值稅

　　了解征收率的其他規(guī)定　　五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)——銷售額　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額�！　∠铝许椖坎话ㄔ趦�(nèi)——確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發(fā)票　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅; 　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費：　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

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