五、消費稅應納稅額的計算

　　(一)自行銷售應稅消費品的計稅依據(jù)

　　國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

　　1、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)

　　應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

　　2、實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)

　　應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

　　銷售額：是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　【注意】應稅消費品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅;押金不應并入應稅消費品的銷售額中征稅;但對于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應稅消費品的銷售額 ，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”屬于價款的組成部分，應繳納消費稅。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定：

　　①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　�、谕赓徱讯惢瘖y品生產(chǎn)的化妝品;

　　③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　�、萃赓徱讯惼囕喬�(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　�、尥赓徱讯惸ν熊嚿a(chǎn)的摩托車。

　�、咭酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯愂X油為原料生產(chǎn)的應稅消費品

　�、嘁酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悵櫥蜑樵仙a(chǎn)的潤滑油

　　⑨以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　⑩以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　�、弦酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悓嵞镜匕鍨樵仙a(chǎn)的實木地板

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

　　=當期準予扣除的外購應稅消費品買價(或數(shù)量)×外購應稅消費品的適用稅率(或稅額)

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價(或數(shù)量)

　　=期初庫存的外購應稅消費品的買價(或數(shù)量)+當期購進的應稅消費品的買價(或數(shù)量)-期末庫存的外購應稅消費品的買價(或數(shù)量)

　　納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應納稅額的復合計稅辦法。公式為：

　　應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其它方面的，應當納稅，具體有兩種情況：

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　應納稅額=同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(三)委托加工應稅消費品的計稅價格的計算

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

　　【注意】對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方的名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，都不得作為委托加工應稅消費品，應當按銷售自產(chǎn)應稅消費品繳納消費稅。

　　委托加工計稅價格的確定：

　�、侔凑帐芡蟹酵愊M品的銷售價格計算納稅。

　�、跊]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(四)用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品計算征收消費稅問題

　　納稅人用委托加工收回的下列11種應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時準予從應納 消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款–期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　(五)進口應稅消費品的應納稅額

　　1、采用從價定率

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　從量定額：應納稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　2、進口卷煙的組成計稅價格和應納稅額的計算

　　(1)進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費適用的比例稅率)

　　(2)應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。

　　消費稅定額稅=海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率(每標準箱50 000支150元)

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