1Z102000工程財務會計

命題考點六 利潤的核算

　　【教材解讀】

　　一、利潤的計算

　　1.利潤的概念

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　利得和損失可分為兩大類，一類是不計人當期損益，而直接計人所有者權益的利得和損失。如接受捐贈、變賣固定資產(chǎn)等，都直接計人資本公積。還有一種就是應當直接計入當期損益的利得和損失，如投資收益、投資損失等。這兩類利得和損失都會導致所有者權益發(fā)生增減變動。

　　2.利潤的計算

　　(1)營業(yè)利潤。

　　營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤按下列公式計算：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本(或營業(yè)費用)-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(損失為負)+投資收益(損失為負)

　　式中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　營業(yè)稅金及附加指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅和土地使用稅等。

　　資產(chǎn)減值損失指企業(yè)計提各項資產(chǎn)發(fā)生減值準備所形成的損失。

　　(2)利潤總額：

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　式中，營業(yè)外收入(或支出)是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入和各項支出(或收入)。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

　　營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　(3)凈利潤：

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　式中，所得稅費用是指企業(yè)應計人當期損益的所得稅費用。

　　二、利潤分配

　　(1)稅后利潤的分配原則見表2-20。

　　(2)稅后利潤的分配順序見表2-21。

　　三、所得稅費用的確認

　　(1)所得稅的概念。

　　所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的各種境內(nèi)和境外稅額。應納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。

　　(2)所得稅會計的程序。

　　按照《企業(yè)會計準則——所得稅》原則，企業(yè)的所得稅核算應遵循下列程序：

　　1)按照相關會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目的賬面價值;

　　2)按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎;

　　3)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額;

　　4)根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額變動，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額;

　　5)確定利潤表中的所得稅費用。

　　在這個程序中，資產(chǎn)與負債計稅基礎的確定是其關鍵環(huán)節(jié)。

　　(3)資產(chǎn)與負債計稅基礎見表2-22。

　　(4)暫時性差異。

　　暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。暫時性差異按照其對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異見表2-23。

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債見表2-24。

　　五、所得稅費用的確認和計量

　　(1)當期所得稅。

　　當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。

　　當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅率

　　應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計人利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計人利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計人應納稅所得額的收人之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收人±其他需要調(diào)整的因素

　　(2)遞延所得稅。

　　遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額，相對于原來已經(jīng)確認的金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計人所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　需要說明的是，企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應當計人所得稅費用，但以下兩種情況除外：

　　1)某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所在者權益的，由該項交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

　　2)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。

　　(3)所得稅費用。

　　企業(yè)在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用，即：

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　計人當期損益的所得稅費用或收益，不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應計入所有者權益。

　　【命題考點】

　　營業(yè)利潤的計算;公允價值變動收益;利潤總額的計算;凈利潤的計算;彌補以前年度虧損;提取企業(yè)公積金;向投資者分配的利潤或股利;未分配利潤;所得稅會計程序;資產(chǎn)計稅基礎;暫時性差異;遞延所得稅資產(chǎn);當期所得稅;遞延所得稅;所得稅費用。

　　【分析預測】

　　(1)每年的考題中都會有涉及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計算題，這是每年必考內(nèi)容。

　　(2)有關利潤分配的順序問題也是一個命題采分點，考生不但要了解其順序，而且還要對其具體內(nèi)容有一定理解。

　　(3)分析所得稅的計稅基礎有哪些?

　　(4)準確掌握應納稅時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　(5)分析遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債有哪些?

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